Налоги, взносы и отчетность в 2016 году, важные изменения

2016 год несет множество изменений. Сейчас бухгалтеру важно правильно организовать работу, а также не допустить досадных ошибок, которые приведут к искажению сумм платежей в бюджеты и санкциям, увеличат объемы работы бухгалтерии и финансовые потери компании.

Таблица изменений 2016 года

НАЛОГИ

Суть изменений

Норма НК РФ

Как стало в 2016

Как было в 2015

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Уточнено, продажа каких линз освобождается от НДС.

Статья 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)», подпункт 1 пункта 2

Не облагается НДС реализация «очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 318-ФЗ, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС).

НДС не облагалась реализация очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Инспекции доначисляли НДС компаниям, которые продавали линзы с солнцезащитным эффектом, исправляющие зрение.

Контракт для подтверждения нулевой ставки можно оформить в виде нескольких документов.

Статья 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов»

Контракты, которые нужны для подтверждения нулевой ставки по экспорту, не обязательно оформлять как один документ, подписанный сторонами. Это может быть и несколько документов, Например, покупатель отправляет письмо-заказ, а продавец в ответ выставляет счет.

Главное — из этих документов должно быть понятно, что стороны договорились обо всех условиях сделки. Кроме того, в документах должна содержаться информация о предмете, участниках и условиях сделки — в том числе, о цене и сроках ее исполнения.

(новый п. 19 введен Федеральным законом от 23.11.2015 № 323-ФЗ).

В кодексе ничего не говорилось о том, каким должен быть контракт. Поэтому проверяющие часто отказывали компаниям в нулевой ставке, когда те предъявляли контракт в виде нескольких документов, оформляющих сделку.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Введено понятие расчета по НДФЛ (форма 6-НДФЛ).

Статья 80 «Налоговая декларация», пункт 1

Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

(Введен Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, вступает в силу с 01.01.2016).

В данной норме не содержалось понятия расчета НДФЛ.

Если не сдать форму 6-НДФЛ, инспекция арестует счет

Статья 76 «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей»

Инспекция вправе принять решение о блокировке счета налогового агента, в том числе, и в случае, если он не предоставит в инспекцию форму 6-НДФЛ в течение 10 дней после истечения срока сдачи этой формы.

Отменяется решение о блокировке счета не позднее одного дня, следующего за днем, когда расчет по НДФЛ будет сдан.

(Новый пункт 3.2 введен Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, вступает в силу с 01.01.2016).

Формы 6-НДФЛ не было и санкций за то, что ее не сдали — тоже.

От НДФЛ освобождены возмещенные судебные расходы

Статья 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»

Перечень необлагаемых выплат дополнен еще одной. Это сумма судебных расходов, возмещенных физлицу по решению суда.

Судебные расходы — это госпошлина и издержки, связанные с рассмотрением дела.

(новый п. 61 НК РФ введен Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ, вступает в силу с 01.01.2016).

Среди выплат, которые не облагаются НДФЛ, не было компенсации судебных расходов.

Увеличен предельный размер дохода для «детского» вычета и размер вычета на ребенка-инвалида

Статья 218 «Стандартные налоговые вычеты», подпункт 4 пункта 1

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида увеличен до 12 000 рублей. Налоговый вычет в таком размере получают родители, супруги родителей и усыновители в отношении:

— ребенка-инвалида до 18 лет;

— учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Опекунам, попечителям, приемным родителям и их супругам, на обеспечении которых находятся такие дети, вычет полагается в размере 6000 рублей.

Увеличен до 350 000 рублей размер дохода, при достижении которого вычеты прекращаются.

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 317-ФЗ).

Вычет на ребенка-инвалида предоставлялся в размере 3000 рублей.

Предельный размер дохода, до которого полагаются вычеты был 280 000 рублей.

Увеличен срок владения недвижимостью, при котором доходы от продажи этого объекта освобождаются от НДФЛ.

Введена новая статья

Доходы от продажи недвижимости не облагаются НДФЛ при условии, что проданный объект был в собственности человека как минимум 5 лет. Это общее правило.

Исключением являются случаи, когда право собственности на объект получено:

— в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника;

— в результате приватизации;

— в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В таких случаях минимальный срок составляет 3 года.

Если объект был продан раньше, чем истек минимальный срок, то доходы от его продажи облагаются НДФЛ. При расчете налога надо учитывать следующее правило.

Налоговая база (сумма, с которой исчисляется налог) не должна быть меньше кадастровой стоимости недвижимости, умноженной на коэффициент 0,7. Если объект продан дешевле, НДФЛ надо платить с произведения кадастровой стоимости и коэффициента 0,7. Если продали дороже — НДФЛ уплачивается с суммы фактического дохода.

Эти правила не применяются, если кадастровая стоимость продаваемого объекта не определена на 1 января года, в котором осуществлена госрегистрация перехода права собственности на объект.

Субъекты РФ своими законами могут уменьшить пятилетний срок владения недвижимостью. Также они вправе снижать процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный продавцом доход в целях обложения НДФЛ.

(Статья введена Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ, применяется в отношении имущества, приобретенного после 01.01.2016).

Раньше для того, чтобы доходы физлица — налогового резидента РФ от продажи недвижимости не облагались НДФЛ, минимальный срок нахождения объекта в собственности составлял 3 года. При этом неважно, каким образом этот объект был получен.

Вычеты на лечение и обучение можно получить не только в инспекции, но и у работодателя.

Статья 219 «Социальные налоговые вычеты», пункт 2

Работник имеет право получить вычеты на лечение и обучение еще до конца года у работодателя.

Для того, чтобы получить вычет, работник должен подать работодателю:

— письменное заявление;

— подтверждение права на получение вычета, выданное инспекцией.

Работодатель предоставляет вычет, начиная с месяца, когда работник подал заявление вместе с уведомлением.

Порядок получения такого подтверждения теперь тоже прописан в кодексе.

В инспекцию надо подать заявление и документы, подтверждающие право на вычет. В течение 30 дней ИФНС должна выдать уведомление о праве на вычет.

Если после обращения человека к работодателю за получением вычетов работодатель удержал налог без учета вычетов, он должен вернуть физлицу сумму этого излишне удержанного налога.

Бывает, что по итогам года сумма дохода работника, полученного в компании, оказывается меньше суммы вычетов. В таком случае работник может получить социальные налоговые вычеты в ИФНС. Для этого нужно составить декларацию по НДФЛ и сдать ее в инспекцию вместе с документами, подтверждающими право на вычет.

(Изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Вычеты на лечение и обучение предоставляла только инспекция. Вычет можно было получить после окончания года, в котором человек потратил деньги на лечение или обучение.

Добавлено несколько оснований для получения имущественного вычета.

Статья 220 «Имущественные налоговые вычеты», подпункт 1 пункта 1

Помимо случаев продажи имущества, доли в нем, доли в уставном капитале и уступки прав по договорам, связанным с долевым строительством, имущественный вычет можно получить также в следующих ситуациях:

— при выходе из состава участников общества;

— при передаче средств (имущества) участнику ликвидируемого общества;

— при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

(Изменения предусмотрены Федеральным законом от 08.06.2015 № 146-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Имущественный вычет не предоставлялся при выходе из общества, при передаче имущества участнику ликвидируемого общества, при уменьшении номинальной стоимости доли.

Дополнен перечень ситуаций, когда облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на сумму расходов вместо получения имущественного вычета.

Статья 220 «Имущественные налоговые вычеты», подпункт 2 пункта 2

Ситуация 1. Участник ООО выходит из общества.

При выходе участника из общества ему выплачивается действительная стоимость доли. Это облагаемый НДФЛ доход. Его теперь можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале.

В состав расходов могут входить:

— сумма взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

— расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

Раньше вопрос об учете расходов в таком случае считался спорным. Минфин предлагал уплачивать НДФЛ со всей суммы, полученной участником при выходе из общества.

   

Ситуация 2. Общество ликвидируется и имущество передается участнику.

Стоимость имущества облагается НДФЛ. При расчете суммы налога из стоимости имущества можно вычесть затраты, которые произвел участник в связи с приобретением этого имущества.

В состав расходов, на которые можно уменьшить такой доход, могут входить:

— сумма взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

— расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

Считалось, что НДФЛ надо облагать всю стоимость имущества, переданного участнику при ликвидации общества. Иную точку зрения приходилось доказывать в суде.

   

Ситуация 3. Уменьшается номинальная стоимость доли участника. В этом случае у участника возникает доход, если ему возвращают сумму, на которую уменьшается доля. Теперь при расчете налога этот доход можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением данной доли.

В состав расходов, на которые можно уменьшить такой доход, могут входить:

— сумма взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

— расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

Обратите внимание: учитывать расходы надо пропорционально уменьшению уставного капитала.

Если уставный капитал общества ранее был увеличен за счет переоценки активов, расходы учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

Официальная позиция заключалась в том, что НДФЛ надо уплачивать со всей суммы, которая возвращалась участнику при уменьшении его доли.

Установлен размер имущественного вычета в случае, если нет документов, подтверждающих расходы на приобретение доли.

 

Если нет документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале, имущественный вычет предоставляется в размере доходов, полученных учредителем в результате прекращения участия в обществе, но не больше 250 000 рублей за год.

(Изменения внесены Федеральным законом от 08.06.2015 № 146-ФЗ).

Имущественный вычет в таком случае не предоставлялся.

Определена дата фактического получения дохода в различных ситуациях.

Статья 223 «Дата фактического получения дохода», пункт 1

Дата фактического получения дохода определяется как день:

— приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. Если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

— зачета встречных однородных требований;

— списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

— последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

— последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств.

(Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Для расчета размера материальной выгоды по займам (кредитам) необходимо было знать дату уплаты процентов — именно этот день считался днем фактического получения дохода.

В отношении остальных ситуаций (командировочные, взаимозачет) дата фактического получения дохода не устанавливалась.

Уточнено, что по дивидендам надо исчислять НДФЛ не нарастающим итогом, а отдельно по каждой сумме.

Статья 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами», пункт 3

Все доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, исчисляются в течение налогового периода нарастающим итогом с зачетом удержанной в предыдущие месяцы этого же налогового периода суммы налога. Суммы налога по доходам, облагаемым по другим ставкам, определяются отдельно по каждой такой сумме, то есть не нарастающим итогом.

Такой же принцип (то есть без определения суммы дохода нарастающим итогом) применяется и в отношении доходов, полученных от долевого участия.

(Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

До 01.01.2015 это было очевидно в силу того, что данные доходы облагались до указанной даты по ставке 9 процентов на основании пункта 4 статьи 224 НК РФ.

С 01.01.2015 этот пункт утратил силу. То есть доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ, полученные от долевого участия в организации, стали облагаться по общей ставке 13 процентов. Поэтому теперь в отношении их в абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ отдельно указывается, что они определяются не нарастающим итогом в течение налогового периода, а отдельно по каждой сумме.

Изменен срок сообщения о невозможности удержать НДФЛ

Пункт 5 статьи 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами»

О доходах, с которых не удержан НДФЛ, налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику и инспекции по месту своего учета в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

(Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Сообщать о том, что не удержан НДФЛ, надо было не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода.

Пункт 6 статьи 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами»

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускные. НДФЛ с таких выплат

надо перечислять не позднее последнего числа месяца, в котором они производились.

(Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Дата перечисления НДФЛ в бюджет зависела, к примеру, от дня получения налоговым агентом средств в банке, перевода с его счета на счет физлица либо фактического получения физлицом дохода.

Стало ясно, куда платить НДФЛ с доходов по гражданско-правовым договорам, заключенным обособленными подразделениями.

Статья 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами», пункт 7

НДФЛ с доходов работника обособленного подразделения надо платить по месту учета этого подразделения.

В отношении доходов по гражданско-правовым договорам, заключаемым с физлицами обособленным подразделением от имени компании, НДФЛ уплачивается тоже по месту нахождения подразделения.

(Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2015 № 327-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Вопрос — куда перечислять НДФЛ — по месту учета головной организации или обособленного подразделения, был спорным. В Налоговом кодексе об этом ничего не говорилось.

Определено, куда и когда сдавать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Пункт 2 статьи 230 «Обеспечение соблюдения положений настоящей главы»

Кроме формы 2-НДФЛ налоговые агенты должны сдавать в инспекцию форму 6-НДФЛ.

6-НДФЛ предоставляется за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты — российские фирмы, имеющие обособленные подразделения, представляют формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в отношении физлиц, получивших доходы от этих филиалов, в инспекцию по месту их нахождения.

Крупнейшие налогоплательщики сдают 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в инспекцию по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому подразделению).

Индивидуальные предприниматели, которые зарегистрированы в инспекции как плательщики ЕНВД и (или) ПСН, представляют 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по месту своего учета в связи с осуществлением деятельности, подпадающей под эти налоги.

2-НДФЛ и 6-НДФЛ представляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Если физлиц, получивших доходы в налоговом периоде, меньше 25 человек, указанные формы можно представлять на бумажных носителях.

(Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Формы 6-НДФЛ не было. Представлять надо было только 2-НДФЛ. Данную справку можно было сдавать в бумажном виде только в случае, если физлиц, получивших доходы в налоговом периоде, было меньше 10 человек.

Определен порядок зачета и возврата НДФЛ с доходов, полученных за пределами РФ.

Статья 232 «Устранение двойного налогообложения»

Если международным договором предусмотрен зачет в РФ суммы налога, такой зачет производится налоговым органом в следующем порядке.

Зачет производится по окончании налогового периода на основании представленной физлицом декларации. В ней указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. Зачет возможен в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.

К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве. Документы должны быть выданы и заверены уполномоченным органом этого государства. Кроме того, необходим их нотариально заверенный перевод на русский язык. Вместо них налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

В статье также определен порядок освобождения от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в России либо возврата ранее удержанного налога в РФ в ситуации, когда международным договором предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен договор.

(Изменения предусмотрены Федеральным законом от 08.06.2015 № 146-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Порядок зачета и возврата в Налоговом кодексе не был прописан.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Изменен стоимостной критерий для признания имущества амортизируемым.

Статья 256 «Амортизируемое имущество», пункт 1

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

(Изменения предусмотрены Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ, применяются в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 01.01.2016).

Амортизируемым имуществом признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Увеличился стоимостной предел для признания имуществ основным средством.

Статья 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества», пункт 1

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

(Изменения предусмотрены Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ, применяются в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 01.01.2016).

ОС признавалось имущество первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Изменился учет процентов по рублевым долговым обязательствам для контролируемых сделок.

Статья 269 «Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения», пункт 1.2

Если долговое обязательство, оформленное в рублях, возникло из контролируемой сделки, то при расчете налога на прибыль предельные значения процентов составляют:

— на период с 1 января по 31 декабря 2015 года — от 0 до 180 процентов ключевой ставки ЦБ РФ;

— начиная с 1 января 2016 года — от 75 до 125 процентов ключевой ставки.

Для рублевых обязательств, возникших из сделок, не являющихся контролируемыми, величина предельного процента не изменилась.

(Изменения внесены Федеральным законом от 08.03.2015 № 32-ФЗ, действие подпункта 1 пункта 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года).

Были установлены следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленных в рублях:

— на период с 1 января по 31 декабря 2015 года — от 75 до 180 процентов;

— начиная с 1 января 2016 года — от 75 до 125 процентов ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Уточнен порядок расчета налога на прибыль с дивидендов.

Статья 275 «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях», пункт 6

Уточнено, что если получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией, действующей в интересах третьих лиц, являются резиденты РФ (физлица или компании), то сумма налога, удерживаемого при выплате дивидендов, определяется по формуле, приведенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ.

Иначе говоря, порядок уплаты налога на прибыль с дивидендов определяется по получателю. Если дивиденды получает резидент РФ — налог рассчитывается по пункту 5 статьи 275 НК РФ. Если нерезидент — то налог удерживается с выплачиваемой суммы.

(Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2015 № 326-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Было установлено, что при выплате дивидендов иностранной компании или физлицу-нерезиденту налог на прибыль надо удерживать с выплачиваемой суммы.

Увеличен предельный размер выручки для ежеквартальных авансовых платежей.

Статья 286 «Порядок исчисления налога и авансовых платежей», пункт 3

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

(Изменения предусмотрены Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Предельный размер выручки составлял 10 млн рублей.

АКЦИЗЫ

Появился новый вид подакцизного товара — средние дистилляты.

Статья 181 «Подакцизные товары», подпункт 11 пункта 1

Топливо печное бытовое заменено на «средние дистилляты». В данное понятие входит не только печное топливо, но и судовое.

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 323-ФЗ).

В числе подакцизных товаров данной нормой было названо топливо печное бытовое.

Установлен порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, которая занимается продажей средних дистиллятов.

Введена новая статья.

Введена новая статья 179.5 «Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами». Эта норма устанавливает порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами.

Для получения свидетельства компания должна представить в инспекцию заявление о выдаче свидетельства. Полный пакет документов зависит от вида операции со средними дистиллятами. К примеру, в отношении водных судов надо сдать копии документов, подтверждающих право собственности, владения, или пользования на судно.

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 323-ФЗ).

Понятия «средние дистилляты» в Налоговом кодексе не было.

Уточнено понятие прямогонного бензина.

Статья 181 «Подакцизные товары», подпункт 10 пункта 1

Уточнено понятие прямогонного бензина.

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 323-ФЗ).

 

Пополнен список объектов обложения акцизами.

Статья 182 «Объект налогообложения», пункт 1

К объектам налогообложения добавились получение и реализация средних дистиллятов.

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 323-ФЗ).

 

Установлено, как рассчитывать налоговую базу по средним дистиллятам.

Статья 187 «Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров»

Статья дополнена пунктами 11 — 13, в которых установлено, как рассчитывать налоговую базу при получении и реализации средних дистиллятов.

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 323-ФЗ).

 

Определены правила применения вычетов по средним дистиллятам.

Статья 200 «Налоговые вычеты»

Статья дополнена пунктами 22 — 24, в которых установлен порядок применения вычетов по средним дистиллятам.

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 323-ФЗ).

 

Изменились ставки акцизов.

Статья 193 «Налоговые ставки»

Установлены ставки акцизов на 2016-2017 годы.

Возросли ставки акцизов на некрепкий алкоголь, табачные изделия и автомобили.

Повышение также касается ставок на вино (кроме вина с защищенным географическим указанием или наименованием места происхождения), пиво, сигареты, автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л.с.

Снижена ставка акциза на прямогонный бензин и моторные масла.

Увеличилась ставка на бензин класса 5. Она равна 7530 руб. за 1 т. На бензин, который не соответствует такому классу, ставка тоже повысилась — 10 500 руб. за 1 т.

Снижена ставка для вин, которые имеют защищенное географическое указание или наименование места происхождения. В 2016 году она составит 5 руб., а для игристых вин — 13 руб. за литр. Акциз на другие вина и игристые вина будет равен 9 и 26 руб. за литр соответственно.

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 323-ФЗ).

Размеры некоторых ставок были другими.

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

К добытым полезным ископаемым отнесено лигатурное золото.

Статья 337 «Добытое полезное ископаемое», подпункт 13 пункта 2

К добытым полезным ископаемым относится, в том числе, лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика.

Уточнено, что нормативными потерями при добыче указанных полезных ископаемых признаются потери драгметаллов по данным обязательного учета, возникающие при добыче таких металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 319-ФЗ).

Про лигатурное золото в статье не упоминалось. Также не было сказано, что понимается под нормативными потерями.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ставку при применении УСН с объектом «доходы» могут менять субъекты РФ.

Статья 346.20 «Налоговые ставки», пункт 1

Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В отдельных случаях может быть даже нулевая ставка.

(Изменения предусмотрены Федеральным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016)

Ставка для УСН с объектом «доходы» была одна — 6 процентов.

Ставка при УСН с объектом «доходы минус расходы» может быть снижена в отношении 2017-2021 годов.

Статья 346.20 «Налоговые ставки», пункт 3

Установлено, что в отношении периодов 2017 — 2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 3 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

(Изменения предусмотрены Федеральным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

В отношении периодов 2017 — 2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена:

до 4 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

до 10 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки не могут быть ниже 3 процентов и могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Изменен срок уплаты налога физлицами.

Статья 363 «Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу», пункт 1

Налог подлежит уплате налогоплательщиками — физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(Изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ).

Налог надо было уплатить не позднее 1 октября.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество по недвижимости должны платить не только собственники.

Подпункт 3 пункта 12 статьи 378.2 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ.

(Изменения предусмотрены Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ.

Отчетные периоды по налогу с торгово-офисных зданий

Пункт 2 статьи 379 «Налоговый период. Отчетный период»

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, определены первый, второй и третий кварталы календарного года.

(Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2015 № 327-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

 

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Изменен срок уплаты налога физлицами.

Статья 397 «Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу», пункт 1

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками — физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ).

Налог надо было платить не позднее 1 октября.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Изменен срок уплаты налога.

Статья 409 «Порядок и сроки уплаты налога», пункт 1

Налог на имущество физических лиц уплачивается в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ).

Налог нужно было уплатить не позднее 1 октября.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ И ВЫПЛАТЫ

Суть изменений

Новый документ

Как стало в 2016

Как было в 2015

Увеличена предельная база для начисления взносов в ФСС.

Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265, вступает в силу с 01.01.2016.

С 2016 года предельная величина базы для начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС составляет 718 000 рублей.

Ставка для начисления не изменилась. С начисленных нарастающим итогом с начала года выплат, не превышающих 718 000 рублей, нужно уплатить взносы в ФСС в размере 2,9 процента.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС составляла 670 000 рублей.

Предельная база для начисления взносов в ПФР стала больше.

С 2016 года предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР составляет 796 000 рублей.

Ставка для начисления взносов сохранена в размере 22 процента до предельной величины базы для начисления и 10 процентов — свыше предельной величины.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР составляла 711 000 рублей.

Повышен коэффициент индексации для ежемесячных выплат по «несчастному» страхованию.

Постановление Правительства РФ от 01.12.2015 № 1299

С 1 февраля 2016 года коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенной до 1 февраля 2016 года, составляет 1,064.

Значит, максимальный размер ежемесячной страховой выплаты с учетом индексации равен 72639,28 рублей (68 270 руб. х 1,064).

 

Ставки взносов на «несчастное» страхование не изменились.

Федеральный закон от 14.12.2015 № 362-ФЗ

Напомним, ставки страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ . Размер ставок — от 0,2 до 8,5 процента — зависит от основного вида экономической деятельности и класса профессионального риска.

Установлено, как платить взносы на травматизм при предоставлении персонала.

Изменения в ст. 22 Закона № 125-ФЗ внесены Федеральным законом от 05.05.2014 № 116-ФЗ

Страхователи, направляющие временно своих работников по договору о предоставлении труда работников (персонала) для работы у другого юридического лица или ИП (далее — принимающая сторона), уплачивают страховые взносы с заработка направленных временно работников исходя из страхового тарифа, определяемого в соответствии с основным видом экономической деятельности принимающей стороны. А также из надбавок и скидок к страховому тарифу, устанавливаемых с учетом результатов специальной оценки условий труда на рабочих местах, на которых фактически работают направленные временно работники.

Принимающая сторона представляет страхователю сведения о своем основном виде экономической деятельности, результатах специальной оценки условий труда на рабочих местах и иные сведения, необходимые для определения страхового тарифа и установления надбавок и скидок к страховому тарифу.

Законодательством не был урегулирован порядок предоставления персонала. Соответственно, не были прописаны и правила исчисления страховых взносов при предоставлении персонала.

КОЭФФИЦИЕНТЫ-ДЕФЛЯТОРЫ

Суть изменений

Новый документ

Как стало в 2016

Как было в 2015

Для ЕНВД коэффициент-дефлятор не изменился.

Приказ Минэкономразвития России от 18.11.2015 № 854

Коэффициент-дефлятор К1 равен 1,798

Коэффициент-дефлятор К1 применяется при расчете единого налога на вмененный доход. При расчете суммы ЕНВД за налоговые периоды базовую доходность надо умножать на соответствующий текущему году коэффициент К1.

Для НДФЛ коэффициент-дефлятор повышен.

Приказ Министерства экономического развития РФ от 20.10.2015 № 772

Коэффициент-дефлятор равен 1,514.

Данный коэффициент учитывается при расчете фиксированного авансового платежа, который уплачивается иностранцами, работающими в России на основе патента (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Авансовый платеж равен 1200 рублей (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Значит, в 2016 году авансовый платеж без учета регионального коэффициента составит 1816,80 рублей.

Коэффициент-дефлятор для НДФЛ был равен 1,307.

Для УСН коэффициент-дефлятор увеличен.

Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772

Коэффициент-дефлятор равен 1,329.

На этот коэффициент умножается предельная величина дохода, полученного по итогам отчетного (налогового) периода, при которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН. Она составляет 60 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Значит, предельная величина в 2016 году равна 79 740 000 рублей.

Также индексируется размер дохода за 9 месяцев, при котором компания вправе перейти на этот спецрежим — 45 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Данный максимум в 2016 году с учетом коэффициента составит 59 805 000 рублей (45 000 000 руб. х 1,329).

Коэффициент-дефлятор для УСН был равен 1,147.

Для ПСН коэффициент-дефлятор повышен.

Приказ Министерства экономического развития РФ от 20.10.2015 № 772

Коэффициент равен 1,329.

Коэффициент учитывается при определении субъектами РФ максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (п. 9 ст. 346.43 НК РФ). В соответствии с пунктом 7 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ он не может превышать 1 млн. рублей. С учетом коэффициента этот размер не должен быть больше 1 329 000 рублей (1 000 000 руб. х 1,329).

Коэффициент-дефлятор для ПСН был равен 1,147.

Установлен коэффициент-дефлятор для торгового сбора.

Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772

Коэффициент установлен в размере 1,154.

На него умножается ставка сбора по деятельности по организации розничных рынков. Она не может превышать 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка (п. 4 ст. 415 НК РФ). С учетом коэффициента в 2016 году эта ставка должна быть не более 634,70 рубля (550 руб. х 1,154).

Коэффициент-дефлятор на 2015 год не устанавливался.

Коэффициент по налогу на имущество увеличился.

Приказ Министерства экономического развития РФ от 20.10.2015 № 772

Коэффициент по налогу на имущество равен 1,329.

Он учитывается при определении налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в налоговые органы до 1 марта 2013 года (ст. 404 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор для налога на имущество был равен 1,147.

ШТРАФЫ, САНКЦИИ

Суть изменений

Норма кодекса

Как стало в 2016

Как было в 2015

Снижен штраф за невнесение платы за вред автодорогам большегрузами свыше 12 тонн.

Статья 12.21.3 КоАП РФ «Несоблюдение требований законодательства Российской Федерации о внесении платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн»

Для водителей транспортных средств, принадлежащих иностранным перевозчикам, и для собственников ТС, за исключением ТС, принадлежащих иностранным перевозчикам штраф составляет 5000 рублей. А за повторное нарушение — 10 000 рублей.

Кроме того, установлено, что ответственность за невнесение платы за вред автодорогам не наступает, если на момент рассмотрения дела транспортное средство проехало от границы РФ не больше 50 км, и плата была внесена еще до рассмотрения дела.

(Изменения внесены Федеральным законом от 14.12.2015 № 378-ФЗ).

Административный штраф за невнесение платы за вред автодорогам был предусмотрен в следующих размерах:

— для водителя транспортного средства — 5000 рублей;

— для должностных лиц, ответственных за движение указанного транспортного средства, — 40 000 тысяч рублей (за повторное нарушение — 50 000 рублей);

— для индивидуальных предпринимателей — 40 000 рублей (за повторное нарушение — 50 000 рублей);

— для юридических лиц — 450 000 рублей (за повторное нарушение — 1 млн рублей).

Установлены санкции за непредставление формы 6-НДФЛ.

Статья 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»

Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ приводит к штрафу в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

(Пункт 1.2 введен Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, вступает в силу с 01.01.2016).

Формы 6-НДФЛ не было, и ответственности тоже.

Введены санкции за представление налоговыми агентами документов с недостоверными сведениями.

В Налоговый кодекс введена новая статья.

Если налоговый агент подаст в инспекцию документы с недостоверными сведениями, его ждет штраф в размере 500 рублей за каждый такой документ.

Налоговый агент освобождается от ответственности, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены в ИФНС уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении инспекцией недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

(Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2016).

Ответственности за представление документов с недостоверными сведениями не предусматривалось.