Минфин изменил трактовку термина «фиксированный платеж» в пользу налогоплательщиков

В Минфине признали, что сумма «пенсионных» взносов в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей в год, может считаться фиксированным размером страховых взносов, и на нее можно уменьшить «упрощенный» налог.

Статья 14 Федерального закона от 24 июля 2006 года № 212-ФЗ предусматривает дифференцированный размер платежа в ПФР, который зависит от дохода, полученного предпринимателем. Так, если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то размер взноса в ПФР определяют как произведение двенадцатикратного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на 1 января года, за который уплачивают взносы, и тарифа страховых взносов.

Если годовой доход предпринимателя более 300 000 рублей, то он должен доплачивать в ПФР еще 1% с доходов, превышающих эту сумму. 1% рассчитывается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в статье 346.15 НК РФ). Самозанятые предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», могут уменьшить исчисленный «упрощенный» налог (авансовый платеж по налогу) на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов (п. 3.1ст. 346.21 НК РФ).

Возникает закономерный вопрос: можно ли в этой связи рассматривать сумму страховых платежей, уплачиваемых в ПФР при превышении годового дохода 300 000 рублей, в качестве фиксированного платежа? Некоторое время назад в Минфине не возражали против уменьшения единого налога на взносы в ПФР, перечисленные со сверхлимитных доходов.

Фиксированный платеж – рассуждали финансисты – это вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период с учетом его дохода. Следовательно, в это понятие также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей (письма от 20 мая 2015 г. № 03-11-11/28956, от 26 мая 2014 г. № 03 -11-11/24969, от 28 марта 2014 г. № 03-11-11/13900, от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7515, от 27 января 2014 г. № 03-11-11/2737).

Однако в октябре этого года финансовое ведомство изменило свою точку зрения в этом вопросе. В Минфине заявили, что взносы в ПФР, исчисленные в размере 1% от суммы дохода предпринимателя, превышающей 300 000 рублей, не относятся к фиксированному платежу в ПФР, который он уплачивает за себя. Свою позицию финансисты аргументировали так. Фиксированным признается размер взносов,ькоторый определяется в качестве постоянной величины по формуле как произведение МРОТ на количество месяцев в году и соответствующие тарифы страховых взносов в ПФР и ФФОМС. Сумма взносов в ПФР в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, не может считаться фиксированным платежом, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода. В итоге Минфин России все-таки отозвал свое письмо от 6 октября 2015 года № 03-11-09/57011.