НДФЛ: дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах

Минфин дал разъяснения о моменте возникновения в 2016 году дохода в виде материальной выгоды.

В письме разъяснено, на какую дату с 2016 года следует признавать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами для целей НДФЛ и в какой срок налоговый агент должен сообщить налоговым органам о невозможности удержать НДФЛ по указанным доходам за 2015 год.

Материальная выгода при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу возникает (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

  • по рублевому займу - если в договоре установлена процентная ставка меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У);
  • по валютному займу - если ставка по займу меньше 9% (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

С 2016 года сумма материальной выгоды по займам и НДФЛ с нее исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

До 2016 года материальная выгода определялась на дату уплаты процентов по займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а при беспроцентных займах - на дату погашения займа (письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21 (направлено письмом ФНС России от 13.02.2008 № ШС-6-3/98@)).

Это значит, что если в 2015 году задолженность, к примеру, по беспроцентному займу не погашалась, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом периоде не возникало. Но это не означает, что так же будет и в 2016 году.

Никаких переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 года, Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ, внесший указанное изменение, не предусматривает. Значит, по договорам займа, выданным до 2016 года, доход физического лица в виде материальной выгоды в 2016 году будет определяться на последний день месяца: 31.01.2016, 29.02.2016, 31.03.2016 и т.д., причем вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Просто за этот неполный месяц сумму процентов нужно будет рассчитать в зависимости от дней пользования заемными средствами в нем.

Исчисленную с материальной выгоды сумму НДФЛ удерживают в течение года при любой ближайшей выплате денег заемщику. Если в текущем году денежные доходы заемщику не выплачиваются, налог в бюджет перечислять не надо. Справку 2-НДФЛ с признаком «2», в которой указаны сумма материальной выгоды и неудержанного НДФЛ, надо представить заемщику и в ИФНС по новым правилам не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальной выгоды (п. 5 ст. 226 НК РФ). То есть, если в 2015 году НДФЛ с материальной выгоды по действующим тогда правилам начислялся, но по указанной причине не удерживался, сообщить об этом нужно не позднее 1 марта 2016 года.

Напомним, что НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по ставкам:

  • если заемщик является налоговым резидентом РФ - по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
  • если заемщик не является налоговым резидентом РФ - по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).